אנו מתכבדים להגיש עבורכם את הדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2017. הדוחות הכספיים לדוגמה ערוכים בהתאם לתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (IFRS) ולהוראות תקנות ניירות ערך (דוחות כספיים שנתיים), התש"ע-2010.
הפרסום מדגים את הפרקים השונים של הדוח התקופתי לשנת 2017, כאשר בנוסף לפרק הדוחות הכספיים, מודגמים גם הפרקים בדבר מידע כספי נפרד לפי תקנה 9ג לתקנות ניירות ערך (דוחות תקופתיים ומיידיים), התש"ל-1970 ובדבר דוחות פרופורמה לפי תקנה 9א לתקנות ניירות ערך (דוחות תקופתיים ומיידיים), התש"ל-1970.
בהתאם לצורך, נפרסם עדכונים למוצג בדוחות כספיים לדוגמה אלה (למשל, לאור הפרסום הצפוי בחודש דצמבר של תיקונים לתקנים ושל פרשנות חדשה (ראו פירוט בהמשך). נבקשכם לעקוב אחר עדכוני המחלקה המקצועית בנושא.
קישורים לדוחות הכספיים לדוגמה:
שינויים עיקריים
להלן פירוט השינויים העיקריים בדוחות כספיים לדוגמה אלה ביחס לדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2016.
יישום לראשונה של תקנים חדשים
הדוחות הכספיים לדוגמה הותאמו בשל הכניסה לתוקף של הפרסומים החשבונאיים הבאים:
- תיקונים ל-IFRS 12 גילוי של זכויות בישויות אחרות – הבהרת התחולה של דרישות הגילוי (ראו הרחבה בהמשך).
- תיקונים ל-IAS 7 דוח על תזרימי מזומנים – יוזמת הגילויים (ראו הרחבה בהמשך).
- תיקונים ל-IAS 12 מסים על ההכנסה – הכרה בנכסי מסים נדחים בגין הפסדים שטרם מומשו.
תקנים חדשים בתקופה שלפני יישומם
תקנים חדשים שפורסמו
ביאור 2(מו) לדוחות הכספיים לדוגמה עודכן לאור פרסומים חשבונאיים שפורסמו:
- IFRIC 22 עסקאות במטבע חוץ ותמורה מראש (פורסמה בדצמבר 2016).
- תיקונים ל-IAS 40 נדל"ן להשקעה – העברות של נדל"ן להשקעה (פורסמו בדצמבר 2016).
- IFRIC 23 אי-ודאות לגבי טיפולים במסים על ההכנסה (פורסמה ביוני 2017).
- תיקונים ל-IFRS 9 מכשירים פיננסיים – מאפייני פירעון מוקדם ופיצוי שלילי (פורסמו באוקטובר 2017).
- תיקונים ל-IAS 28 השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות – זכויות לזמן ארוך בחברה כלולה או בעסקה משותפת (פורסמו באוקטובר 2017).
הביאור אינו כולל את כל התקנים החדשים, התיקונים לתקנים והפרשנויות שטרם נכנסות לתוקף. לרשימה המלאה של הפרסומים החשבונאיים שטרם נכנסו לתוקף, ראו נספח לניוזלטר הרבעוני של המחלקה המקצועית.
תקנים חדשים שחלים מתקופות שנתיות המתחילות ביום 1 בינואר 2018
ביום 1 בינואר 2018 ייכנסו לתוקף שני תקנים חדשים שצפויים להשפיע באופן משמעותי על ישויות רבות מכל הסקטורים העסקיים: IFRS 9 מכשירים פיננסיים ו-IFRS 15 הכנסות מחוזים עם לקוחות.
בחודש דצמבר 2016 פרסמה רשות ניירות ערך את עמדת סגל חשבונאית מספר 11-4: גילוי בדבר השפעות יישום תקן דיווח כספי בינלאומי 15, שבה סגל הרשות מתאר את המידע שהוא מצפה מחברות, שצפויות להיות מושפעות מהותית מהיישום לראשונה של IFRS 15, לתת לו גילוי בקשר להשפעות הצפויות של יישום IFRS 15, שייכנס לתוקף החל מיום 1 בינואר 2018. בהתאם לעמדת הסגל החשבונאית, סגל הרשות מצפה מחברות, שצפויות להיות מושפעות מהותית מהתקן, כי בדוחות הכספיים השנתיים שלהן לשנת 2017 יינתן גילוי מלא להשלכות היישום לראשונה של התקן, לרבות ההשפעה הכמותית.
לאור זאת, הרחבנו בצורה משמעותית את הגילוי בדוחות הכספיים לדוגמה להשפעה הצפויה של היישום לראשונה של פרסומים חשבונאיים אלה (ביאור 2(מו)).
תקנים חדשים שצפויים להתפרסם לאחר פרסום הדוחות הכספיים לדוגמה
לתשומת לבכם, במהלך חודש דצמבר 2017 צפויים להתפרסם הפרסומים החשבונאיים הבאים, לגביהם טרם הובאה ההתייחסות הנדרשת:
- תיקונים ל-IFRS 3 צירופי עסקים ול-IFRS 11 הסדרים משותפים – זכויות שהוחזקו קודם לכן בפעילות משותפת.
- תיקונים ל-IAS 12 מסים על ההכנסה – השלכות מס של תשלומים על מכשירים פיננסיים המסווגים כהון.
- תיקונים ל-IAS 19 הטבות עובד – מדידה מחדש בעת תיקון, צמצום או סילוק תוכנית.
- תיקונים ל-IAS 23 עלויות אשראי – עלויות אשראי ראויות להיוון.
שינויים בהתחייבויות הנובעות מפעילויות מימון
בחודש ינואר 2016 פורסמו תיקונים לתקן חשבונאות בינלאומי 7 דוח על תזרימי מזומנים, אשר הוסיפו דרישות גילוי שיאפשרו למשתמשי הדוחות הכספיים להעריך את השינויים בהתחייבויות הנובעות מפעילויות מימון, הן שינויים שנבעו מתזרימי מזומנים והן שינויים שאינם במזומן (למידע נוסף, ראה חוזר המחלקה המקצועית - לחץ כאן).
התיקונים מגדירים התחייבויות הנובעות מפעילויות מימון כ"התחייבויות שתזרימי המזומנים בגינן סווגו או שתזרימי המזומנים העתידיים בגינן יסווגו בדוח על תזרימי המזומנים כתזרימי מזומנים מפעילות מימון".
דרישות הגילוי החדשות הללו יושמו בדוחות הכספיים לדוגמה במסגרת ביאור חדש (ביאור 34), שכולל התאמה בין יתרת הפתיחה ובין יתרת הסגירה בדוח על המצב הכספי של ההתחייבויות הנובעות מפעילויות מימון.
הבהרת התחולה של דרישות הגילוי של IFRS 12
בעבר היה קיים חוסר בהירות לגבי תחולת IFRS 12 בהתייחס לזכויות בישויות אשר בתחולת IFRS 5 נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקו, כיוון שהן מוחזקות למכירה או נכללות בקבוצת מימוש או מוחזקות לצורך חלוקה לבעלים. ישות כזאת יכולה להיות, לדוגמה, חברה בת, עסקה משותפת או חברה כלולה.
בחודש דצמבר 2016 פורסמו תיקונים ל-IFRS 12 במסגרת השיפורים השנתיים מחזור 2016-2014, שקבעו כי כל דרישות הגילוי של IFRS 12 חלות על זכויות של ישות, שהן בתחולה של IFRS 12, שמסווגות כמוחזקות למכירה (או שנכללות בקבוצת מימוש המסווגת כמוחזקת למכירה) או כפעילויות מופסקות, למעט דרישות הגילוי בסעיפים ב10-ב16 לתקן לגבי מידע פיננסי מתומצת.
ביאור פעילויות מופסקות בדוחות הכספיים לדוגמה (ביאור 31) עודכן בהתאם.
תקנות לעידוד השקעות הון (הכנסה טכנולוגית מועדפת ורווח הון למפעל טכנולוגי)
ביום 14 ביוני 2017 פורסמו ברשומות תקנות לעידוד השקעות הון (הכנסה טכנולוגית מועדפת ורווח הון למפעל טכנולוגי), התשע"ז-2017. התקנות קובעות את הכללים הנדרשים לצורך יישום מסלולי הטבות מס ייחודיים למפעלים טכנולוגיים, שהמרכזי שבהם הוא מסלול ההטבות ל"מפעל טכנולוגי מועדף". התקנות עוסקות בעיקר באופן יישום נוסחת ה-Nexus, שקובעת את מנגנון ייחוס ההכנסה הטכנולוגית הזכאית להטבות, ובכלל זה – קביעת נוסחת הייחוס של חלק ההכנסה המוטבת (לרבות מנוף של 130% לטובת ההוצאות המוכרות), התייחסות למצב של פיתוח בחו"ל, התייחסות למצב של רכישת נכסים לא מוחשיים שפותחו בישראל ובחו"ל ועוד.
לביאור מסים על ההכנסה בדוחות הכספיים לדוגמה נוסף גילוי לדוגמה להסבר השינויים בשיעורי המס, לרבות ההשפעה על הדוחות הכספיים, כתוצאה מפרסום אותן תקנות (ביאור 21(ט)).
שינויים נוספים
- העברנו את הגילויים לגבי חכירות תפעוליות שבהן החברה היא החוכר מביאור חייבים ויתרות חובה (ביאור 7) לביאור התקשרויות (ביאור 39(ד)).
- שילבנו את הגילוי לגבי העלות המופחתת של נכסים שחכורים בחכירה מימונית במסגרת הטבלאות שמציגות את התנועה בתקופה בנדל"ן להשקעה וברכוש הקבוע ויתר הגילוי באותם ביאורים לגבי חכירות מימוניות שבהן החברה היא החוכר שולב בביאור לגבי התחייבויות בגין חכירות מימוניות (ביאור 16(ד)).
- הוספנו התייחסויות לסוגיות רלוונטיות שנדונו על ידי הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים בדיוניה מספטמבר 2016 עד ספטמבר 2017.
הירשם לניוזלטר ולעדכונים אחרונים מ BDO זיו האפט
Please fill out the following form to access the download.