ביום 11.4.2019 פרסמה רשות המסים עדכון לטופס 150, שעניינו הצהרה על החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ המוחזק במישרין או בעקיפין על ידי תושב ישראל (יחיד או חברה) המחזיק בחברות זרות, אותו נדרש לצרף לדוח השנתי של תושב ישראל המחזיק בחברות זרות. במסגרתו של העדכון התווספו נתונים חדשים עליהם יש לדווח, נוסף על הדרישות הקיימות בטופס. כמו כן, מההנחיות למילוי הטופס עולה כי לא נדרש לדווח בגין חברה פרטית המוחזקת בעקיפין בשיעור נמוך מ-10%. השינויים שהתווספו בטופס המעודכן מעבר לדרישות שהיו קיימות בעבר, הינם דיווח גם על הנתונים הבאים אשר נועדו להקל על רשות המסים לאכוף, בין השאר, גם את הוראות חברה נשלטת זרה (CFC) וחברת משלח יד זרה (חמי"ז):
- הצהרה האם החברה הזרה ממוסה במדינת התושבות על הכנסות שהפיקה מחוצה לה – יצוין כי ממספר פסקי דין מהעת האחרונה עולה כי רשות המסים מתקשה לקבל מצב שבו נישום אינו משלם מס הן בישראל והן בחו"ל, ובמסגרת הטופס המעודכן נדרש מעתה להצהיר האם החברה הזרה ממוסה במדינת התושבות על הכנסות שהפיקה מחוצה לה.
- אופי הפעילות העיקרית והאם רוב הרווחים פאסיביים – במסגרת הטופס המעודכן נדרש לציין האם אופי הפעילות העיקרית של החברה הזרה הינו עסקי או פאסיבי, והאם רוב הרווחים של החברה הזרה הינם רווחים פאסיביים. דרישות אלו נועדו לאפשר לרשות המסים לבחון את תחולת הוראות חברה נשלטת זרה (CFC). יצוין כי בנוסח הטופס הישן נדרש היה לדווח רק ביחס לשאלה האם רוב ההכנסות פאסיביות ומעתה במסגרת הטופס המעודכן נדרש לדווח על אופי הפעילות, האם רוב ההכנסות פאסיביות והאם רוב הרווחים הינם פאסיביים.
- שיעור המס בפועל קטן מ-15% – בהתאם לסעיף 75ב' לפקודה, תנאי נוסף לתחולת הוראות חברה נשלטת זרה הינו ששיעור המס החל על ההכנסה הפאסיבית במדינת החוץ לא עולה על 15%. במסגרת הטופס המעודכן נדרש לציין האם שיעור המס בפועל קטן מ-15%. עם זאת, בהערות לטופס מצוין כי סכום המס בפועל בשנת המס שחבר החוץ התחייב בו מסך רווחיו הפאסיביים לא עולה על 15%.
- רוב אמצעי השליטה בידי ישראלים – תנאי נוסף לתחולת הוראות חברה נשלטת זרה הינו שלמעלה מ-50% מאמצעי השליטה מוחזקים במישרין או בעקיפין בידי תושבי ישראל, או שלמעלה מ-40% מאמצעי השליטה מוחזקים בידי תושבי ישראל ויחד עם קרוב תושב חוץ מחזיקים למעלה מ-50% מאמצעי השליטה. במסגרת הטופס המעודכן נדרש לסמן האם רוב אמצעי השליטה מוחזקים בידי ישראלים.
- 75% או יותר מאמצעי השליטה בידי ישראלים – אחד התנאים לתחולת הוראות חברת משלח יד זרה (חמי"ז) הינו שלפחות 75% מאמצעי השליטה מוחזקים בידי תושבי ישראל. במסגרת הטופס המעודכן נדרש לציין האם מתקיים התנאי האמור.
- 50% מבעלי המניות עוסקים במשלח יד מיוחד – תנאי נוסף לתחולת הוראות חברת משלח יד זרה הינו שבעלי השליטה או קרוביהם המחזיקים יחד או לחוד, במישרין או בעקיפין, ב-50% או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים בעבור החברה במשלח יד מיוחד. במסגרת הטופס המעודכן נדרש לציין אם מתקיים התנאי האמור.
יצוין כי לעיתים מענה לשאלה כיצד לסמן את התיבות האמורות בטופס הינו מורכב ומצריך בחינה מעמיקה של הוראות החוק, הפסיקה, חוזרים מקצועיים וכיוצ"ב. לאור זאת, מומלץ, ליחידים וחברות תושבי ישראל המחזיקים בחברות זרות לבחון את ההשלכות של עדכון הטופס ביחס לדיווח הנדרש מהם, לרבות לעניין אחזקותיהם בעקיפין בחברות זרות.
צור קשר עם המומחים שלנו למיסים
הירשם לניוזלטר
Please fill out the following form to access the download.