שינוי סיווגם של מלכ"רים הניגשים למכרזים המיועדים ל"עוסקים"

רשות המיסים פרסמה ביום 11.1.2018 החלטה בדבר שינוי סיווגם של מוסדות ללא כוונת רווח (להלן: "מלכרי"ם") הניגשים למכרזים מ"מלכ"ר" ל"עוסק מורשה".

בשנים האחרונות מוסדות ציבור ומלכ"רים רבים מנהלים פעילות עסקית אשר מטרתה הינה קידום הפעילות הציבורית של אותו גוף. חלק לא מבוטל מהפעילות העסקית האמורה הינו באמצעות מתן שירותים הניתנים למשרדי הממשלה השונים ו/או רשויות או מועצות מקומיות, כאשר ההתקשרות נעשית בשיטת מכרז. סעיף 2(א) לחוק חובת המכרזים קובע כי הן עוסקים והן מלכרי"ם זכאים להשתתף במכרז, בכפוף לתנאי סף כגון מחזור כספי, ניסיון בתחום וכדומה. מאחר שקיים שוני בשיעורי המס החלים על עוסק (שיעור מס עסקאות של 17%) לבין שיעורי המס החלים על מלכ"ר (שיעור מס שכר של 7.5%), בעת הגשת ההצעות למכרז, נוצר למלכ"ר יתרון מובנה לפיו המחיר המוצע על ידו יהיה נמוך מהמחיר המוצע על ידי העוסק.

 

בפסק דין בשערייך ירושלים (ע"א 767/87) נדונה שאלת סיווג פעילות מלכ"ר, ובפירוט האם מדובר בפעילות מלכ"רית של המלכ"ר או שמא מדובר בפעילות עסקית אותה מבצע המלכ"ר. זאת לאור סעיף 58 לחוק מע"מ אשר קובע כי המנהל רשאי לשנות סיווג של עוסק בכפוף לתנאים הקבועים בחוק. לצורך בחינת סיווג הפעילות, אימץ בית המשפט את ששת המבחנים הבאים:

1. מטרת עיסוקו של החייב במס אינה השגת רווחים;
2. נכסי החייב במס וכן הכנסותיו ישמשו אך ורק למטרותיו, חלוקת רווחים או כל אחרת אסורה בהחלט, וכן במועד בו יפורק חבר בני האדם יועבר הרכוש לידי מלכ"ר דומה;
3. במאזן המוסד קיים גירעון תפעולי, שמקורות המימון שלו מגיע בחלקו הניכר מתקציב ממשלתי או ממוסדות ציבור או מתרומותיהם של יחידים, ושיתרות הכספים בסוף השנה אינן מחולקות אלא מיועדות להמשך הפעילות;
4. מהות פעילותו של המוסד מצביעה על כך שהיא אינה עסקית כמקובל ואינה מהווה גורם תחרותי לעסקים אחרים באותו תחום;
5. ניתן להפריד מנהלית וארגונית בין עיסוקיו השונים של החייב במס לצורך רישום חלקי;
6. עצם השינוי ברישום המבוקש עלולה ליצור פגיעה לא מוצדקת בהכנסות האוצר.

לאור האמור לעיל, פרסמה רשות המיסים החלטה הקובעת כי במקרים בהם המדינה ו/או כל זרוע אחרת שלה תפרסם מכרז ובין מגישי ההצעה למכרז יהיו הן גופים המסווגים כמלכ"ר והן גופים המסווגים כעוסק לעניין חוק מע"מ, ויתברר כי מטרת פעילות המלכ"ר המתמודד במכרז היא לשם השאת רווחים (גם אם לשם השאת רווח זמני אשר ישמש את המלכ"ר בפעילותו המלכרי"ת), תפעל רשות המיסים לשינוי הסיווג של המלכ"ר ל"עוסק", בשל הפעילות האמורה, על כל המשמעויות הכרוכות בשינוי סיווג כאמור.

 

הירשם לניוזלטר ולעדכונים אחרונים מ BDO זיו האפט

Please fill out the following form to access the download.