עדכונים בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים - לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2026


 

להלן סקירה של עדכונים ושל התפתחויות שחלו, במהלך שנת 2026 ועד למועד פרסום ניוזלטר זה, בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים. הסקירה מתמקדת בעדכונים והתפתחויות אשר עשויים להיות רלוונטיים עבורכם. 

במסגרת זו, התייחסנו גם לפרסומים הרלוונטיים של המחלקה המקצועית הגלובלית (תקינה חשבונאית בינלאומית ודיווח תאגידי) של רשת BDO אשר פורסמו במהלך תקופה זו.  

באתר המחלקה המקצועית של משרדנו ניתן למצוא את עדכוני המחלקה המקצועית לשנת 2025. עדכונים אלו עשויים להיות רלוונטיים גם בעת עריכת הדוחות הכספיים הרבעוניים של שנת 2026. 

1. הצעות לתקנים חדשים או הצעות לתיקון תקנים קיימים בתקינה החשבונאית הבינלאומית שפורסמו במהלך שנת 2026 

הצעה לתיקון תקן חשבונאות בינלאומי 28 השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות - שינויים לאופציית השווי ההוגן 

בפברואר 2026 פרסמה המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB®)) הצעה לתיקון תקן חשבונאות בינלאומי 28 (IAS 28) השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות - אופציית השווי ההוגן (הטיוטה). 

תקן דיווח כספי בינלאומי 18 (IFRS 18) הצגה וגילוי בדוחות הכספיים קבע הוראות סיווג שונות בדוח רווח או הפסד להכנסות ולהוצאות שמקורן בהשקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות שנמדדות בהתאם לשיטת השווי המאזני או בשווי הוגן.

בהתאם להוראות IFRS 18, הכנסות והוצאות אשר מקורן בהשקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות אשר נמדדות בהתאם להוראות IAS 28 בשיטת השווי המאזני יסווגו תמיד לקטגורית ההשקעה בדוח רווח או הפסד. 

לעומת זאת, ישויות אשר רשאיות ליישם את אפשרות הבחירה שהוגדרה ב-IAS 28, למדוד בהשקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות בשווי הוגן, ובחרו בשיטת מדידה זו, תוכלנה לסווג הכנסות והוצאות שמקורן בהשקעות אלו בקטגוריה התפעולית בדוח רווח או הפסד.   

הטיוטה פורסמה בכדי להבהיר אילו ישויות רשאיות, בהתאם להוראות IAS 28, לבחור למדוד השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות בשווי הוגן. 

בהתאם לנוסח הנוכחי של הטיוטה, גם ישויות שבהתאם להוראות IFRS 18 הוגדרו כישויות עם פעילות עסקית עיקרית מוגדרת של השקעה בסוגים מסוימים של נכסים תהיינה רשאיות לבחור למדוד את השקעתן בחברות כלולות ובעסקאות משותפות בשווי הוגן בהתאם להוראות IAS 28.

מאחר ובכוונת ה-IASB לפרסם נוסח סופי של התיקון במהלך המחצית הראשונה של שנת 2026, המועד אחרון לקבלת תגובות והערות הציבור להצעה נקבע ל-20 באפריל 2026 ולכן הסתיים. 
 

2. החלטות סדר יום של הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים שאושרו במהלך השנה


החלטות סדר היום (agenda decisions) אשר התקבלו בוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (IFRS Interpretations Committee) במהלך שנת 2026 ואשר לא עלתה כנגדן התנגדות על ידי המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB®)) התייחסו לסוגיות הבאות:

הגדרה של עלויות כעלויות עסקה וטיפול בהן - תקן דיווח כספי בינלאומי 9 מכשירים פיננסיים

הוועדה דנה בטיפול החשבונאי הנדרש לעלויות עסקה (למשל עלויות משפטיות) שניתן לייחס במישרין להנפקה של מכשיר פיננסי אולם שהתהוו לישות לפני מועד ההנפקה של המכשיר. 

בנסיבות המקרה אשר נדון בפניה דנה הוועדה בטיפול החשבונאי הנדרש לעלויות משפטיות שהתהוו לישות במסגרת ניתוח תנאי הלוואה מוצעת. בנסיבות המקרה הישות צפתה שהמסמכים לנטילת ההלוואה בסופו של דבר יחתמו אולם נכון למועד אישור הדוחות הכספיים המסמכים טרם נחתמו. 

הוועדה הגיעה למסקנה שעלויות שניתן לייחס במישרין להנפקה של מכשיר פיננסי, גם אם התהוו טרם הנפקתו, עשויות להיחשב כעלויות תוספתיות - כלומר, עלויות שלא היו נוצרות אלמלא ביצוע העסקה. לכן, גם עלויות אלו עשויות לענות להגדרה של עלויות עסקה כמוגדר ב-IFRS 9.  

בנוסף הוועדה הגיעה למסקנה שעלויות עסקה כאמור יוכרו לרוב בדוח על המצב הכספי, כהוצאות מראש או כנכסים אחרים.

להחלטת הוועדה ניתן תוקף בחודש ינואר 2026. להחלטה: לחצו כאן.
 

אופציה פרעון מוקדם משובצת - תקן דיווח כספי בינלאומי 9 מכשירים פיננסיים

סעיף ב4.3.5 לתקן דיווח כספי בינלאומי 9 (IFRS 9) מכשירים פיננסיים כולל דוגמאות למצבים בהם המאפיינים והסיכונים הכלכליים של נגזר משובץ אינם קשורים באופן הדוק לחוזה המארח. הוועדה בחנה את אופן יישום הוראות IFRS 9 להפרדה של נגזר משובץ מחוזה מארח בנסיבות אשר נדונו לפניה. 

ביישום הוראות סעיף ב4.3.5(ה)(ii) ל-IFRS 9 בבחינה האם אופציית פירעון מוקדם קשורה באופן הדוק לחוזה המארח, נדרש בין היתר לחשב את "שיעור הריבית האפקטיבי שהישות תקבל במועד הפירעון המוקדם אם היא תשקיע את סכום הקרן שנפרע בפירעון מוקדם בחוזה דומה ליתרת התקופה של החוזה המארח". הוועדה התבקשה לבחון האם בבחינת  "שיעור הריבית האפקטיבי שהישות תקבל" הכוונה במונח "ישות" ל“מלווה” או ל“ישות המדווחת” (דהיינו, הלווה). 

ממצאי הוועדה הצביעו על כך שבפרקטיקה ביישום הוראות סעיף ב4.3.5(ה)(ii) ל-IFRS 9 מקובל להתייחס במונח "ישות" למלווה ובהתאמה לחשב את שיעור הריבית האפקטיבי שהמלווה יקבל במועד הפרעון המוקדם בהתאם לכללים שהוגדרו בסעיף. בהתבסס על ממצאיה, הוועדה הגיעה למסקנה שאין השפעה רחבה לנושא, ועל כן החליטה שלא לדון בו. 

להחלטת הוועדה ניתן תוקף בחודש ינואר 2026. להחלטה: לחצו כאן.
 

עדכון החלטות סדר יום קיימות בעקבות פרסום תקן דיווח כספי בינלאומי 18 הצגה וגילוי בדוחות הכספיים

במהלך חודש ינואר 2026, ניתן תוקף מחייב על ידי ה-IASB  לעדכון של מספר החלטות סדר יום. מדובר בהחלטות סדר יום שהפנו להוראות תקן חשבונאות בינלאומי 1 (IAS 1) הצגת דוחות כספיים. תקן דיווח כספי בינלאומי 18 (IFRS 18) הצגה וגילוי בדוחות הכספיים מחליף את IAS 1 (אשר יבוטל מרגע כניסתו של IFRS 18 לתוקף). לפיכך, בוצע עדכון למספר החלטות סדר יום שהתקבלו בעבר בהתייחס ל-IAS 1 ואשר פרסום IFRS 18 אינו משנה את מהותם. העדכון התבטא בעיקר בהפניה להוראות הרלוונטיות ב-IFRS 18 חלף ההפניה המקורית להוראות הרלוונטיות ב-IAS 1. להלן הנוסח המעודכן של החלטות אלו בפורמט של "עקוב אחר שינויים":

 

3. פרסומי רשת BDO 

באתר המחלקה המקצועית הגלובלית (תקינה חשבונאית בינלאומית ודיווח תאגידי) של רשת BDO (לחצו כאן) ניתן למצוא מידע חדש ועדכני בהתייחס לתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים ובתחום הדיווח תאגידי והקיימות (דיווחי ESG). הפרסומים עוסקים בנושאים אלו ברמות שונות של פירוט ועומק. המחלקה המקצועית של משרדנו בישראל משתתפת מעת לעת בכתיבת פרסומים אלו. כך למשל, במהלך חודש פברואר 2026 פרסמה רשת BDO גרסה מעודכנת של הפרסום IFRS Accounting Standards In Practice - IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements (2025/26)  אשר כולל סקירה מעמיקה ומקיפה להוראות תקן דיווח כספי בינלאומי 18 הצגה וגילוי בדוחות הכספיים.

לסקירה, אשר כוללת קישורים והסברים, בהתייחס לפרסומים ולעדכונים החשבונאיים של רשת BDO לשנת 2025: לחצו כאן. גם פרסומים אלו עשויים להיות רלוונטיים בעת עריכת הדוחות הכספיים הרבעוניים של שנת 2026. 
 

פרסום זה נועד למסירת מידע כללי בלבד ואין לראות בו משום ייעוץ או חוות דעת כלשהי. במקרה של סתירה בין האמור בפרסום זה לבין האמור בהוראות החוק או חקיקת משנה, בפרסומי רשות ניירות ערך, בתקינה חשבונאית וכיו"ב, נוסח האחרונים גובר.