פרק 2: פרסומי התקינה החשבונאית הבינלאומית הקשורים לדיווח הכספי – רבעון ראשון שנת 2025


 

להלן עדכוני המחלקה המקצועית אודות תקנים חדשים, הצעות לתקנים חדשים, החלטות סדר יום ונושאים קשורים נוספים בתקינה החשבונאית הבינלאומית אשר פורסמו במהלך שנת 2025 ועד למועד פרסום ניוזלטר זה ואשר עשויים להיות רלוונטיים ללקוחותינו בעת עריכת הדוחות הכספיים לרבעון הראשון של שנת 2025.  

במסגרת פרק זה כללנו גם התייחסות לפרסומים הרלוונטיים בתקינה החשבונאית הבינלאומית של המחלקה המקצועית הגלובלית (תקינה בינלאומית ודיווח תאגידי) של רשת BDO אשר פורסמו במהלך התקופה. 

באתר המחלקה המקצועית של משרדנו ניתן למצוא את עדכוני המחלקה המקצועית לשנת 2024. עדכונים אלו עשויים להיות רלוונטיים גם בעת עריכת הדוחות הכספיים הרבעוניים של שנת 2025. 

1. תקנים חדשים בתקינה החשבונאית הבינלאומית שפורסמו במהלך שנת 2025 

במהלך התקופה לא פורסמו תקנים חדשים או תיקונים לתקנים קיימים בתקינה החשבונאית הבינלאומית.


2. הצעות לתקנים חדשים או הצעות לתיקון תקנים קיימים בתקינה החשבונאית הבינלאומית שפורסמו במהלך שנת 2025 

במהלך התקופה לא פורסמו הצעות לתקנים חדשים או הצעות לתיקון תקנים קיימים בתקינה החשבונאית הבינלאומית.


3. החלטות סדר יום של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי (IFRS IC) 

החלטות סדר יום של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי (IFRS IC) שאושרו במהלך השנה

החלטות סדר היום (Agenda Decisions) אשר התקבלו בוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי ((IFRS Interpretations Committee, (הוועדה) במהלך שנת 2025 ואשר לא עלתה כנגדן התנגדות על ידי המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB)) התייחסו לסוגיות הבאות:

  • ערבויות שהונפקו על התחייבויות של ישויות אחרות - תקן דיווח כספי בינלאומי 9 מכשירים פיננסיים 

    הוועדה התבקשה לדון בטיפול החשבונאי בדוחותיה הנפרדים בערבויות שהנפיקה ישות בגין התחייבויות של עסקה משותפת שלה (למשל התחייבות לשלם לבנק, ללקוח או לצד שלישי אחר במידה והעסקה המשותפת לא תעמוד בהתחייבויות החוזיות שלה). הבקשה אומנם התייחסה לטיפול החשבונאי בדוחות נפרדים אולם הוועדה ציינה שהטיפול החשבונאי בערבויות עשוי להיות רלוונטי גם בדוחות מאוחדים. 

    הוועדה קבעה כי בהתאם לעובדות ולנסיבות, התנאים וההגבלות של חוזה הערבות, על ישות לנתח את כל תנאיה בין אם הם מפורשים ובין אם הם משתמעים (להוציא תנאים חסרי מהות), זאת על מנת לקבוע מהו התקן החשבונאי הבינלאומי אשר בהתאם לתחולתו נדרש ליישם את הוראותיו על חוזה הערבות הנבחן. 

    הוועדה מבהירה כי ראשית יש לבחון האם מדובר ב"חוזה ערבות פיננסית" כמוגדר בתקן דיווח כספי בינלאומי 9 (IFRS 9) מכשירים פיננסיים. לשם כך על ישות להפעיל שיקול דעת בפירוש המונח "מכשיר חוב" המופיע בהגדרת "חוזה ערבות פיננסית", שכן הוועדה מציינת שכיום קיימת שונות בפרקטיקה בפירוש מונח זה.

    במידה והישות הגיעה למסקנה שלא מדובר ב"חוזה ערבות פיננסית", על הישות לבחון האם מדובר ב"חוזה ביטוח" כהגדרתו בתקן דיווח כספי בינלאומי 7 חוזי ביטוח.

    בהתאם להחלטת הוועדה, במידה והישות הגיעה למסקנה שלא מדובר ב"חוזה ביטוח", אזי ייתכן שנדרש להחיל על חוזה הערבות הוראות של תקן חשבונאות בינלאומי אחר, לרבות: תקן דיווח כספי בינלאומי 15 הכנסות מחוזים עם לקוחות (בהתקיים במצבים מסוימים בהם, בין היתר, הצד שכנגד הינו לקוח), מכשיר פיננסי אחר שהינו בתחולת IFRS 9 (למשל מחויבות למתן הלוואה), ובמקרים מסוימים, תקן חשבונאות בינלאומי 37 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים.

    הוועדה קבעה כי נדרש להפעיל שיקול דעת בעת בחירת התקן המתאים לטיפול בערבויות אלו, תוך בחינת תחולת התקנים השונים, העובדות והנסיבות הספציפיות והתנאים וההגבלות של חוזה הערבות (זאת חלף בחינת מהות הפעילות העסקית של הישות. כמו כן, הוועדה מציינת שהמועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (IASB) דנה באפריל 2024 בשונות הקיימת בפרקטיקה בהתייחס לפרשנות המונח "מכשיר חוב" שמהווה חלק מהגדרת "חוזה ערבות פיננסית" כהגדרתו ב-IFRS 9 ומתעתדת להמשיך ולדון בכך גם בהמשך. לפיכך הוועדה הגיעה למסקנה שעל ישות להפעיל שיקול דעת בעת פירוש המונח "מכשיר חוב" המופיע בהגדרת "חוזה ערבות פיננסית" בכדי לקבוע האם חוזה ערבות עונה להגדרה זו. 

    להחלטת הוועדה ניתן תוקף באפריל 2025. להחלטה: לחצו כאן

 

  • הכרה בהכנסות משכר לימוד - תקן דיווח כספי בינלאומי 15 הכנסות מחוזים עם לקוחות

    הוועדה התבקשה לדון, בהתאם לנסיבות המקרה אשר נידון בפניה, בשאלה מהי התקופה אשר לגביה נדרש מוסד חינוכי להכיר בהכנסות משכר לימוד בהתאם להוראות תקן דיווח כספי בינלאומי 15 הכנסות מחוזים עם לקוחות. בנסיבות המקרה, שנת הלימודים נמשכת כעשרה חודשים וישנה חופשת קיץ של כחודשיים, במהלכה הסגל האקדמי נמצא בחופשה של חודש ומבצע ביתר הזמן עבודות לסגירת שנת הלימודים והכנה לשנה הבאה. 

    הוועדה מצאה כי אין שונות מהותית בהכרה בהכנסות משכר לימוד, וכי השונות הקיימת נובעת משינויים בעובדות ובנסיבות של כל מקרה ומקרה. הוועדה החליטה שלא להתייחס לסוגיה לאחר שבחנה והגיעה למסקנה שמדובר בסוגיה שאינה שכיחה.

    להחלטת הוועדה ניתן תוקף באפריל 2025. להחלטה: לחצו כאן
     

  • הכרה בנכסים בלתי מוחשיים מהוצאות הקשורות לאקלים - תקן חשבונאות בינלאומי 38 נכסים בלתי מוחשיים
    הוועדה התבקשה לדון בשאלה האם רכישת קרדיט פחמני ופעילויות מחקר ופיתוח, במסגרת התחייבות אקלימית להפחתת פליטות הפחמן עד שנת 2030, עומדות בתנאים להכרה כנכסים בלתי מוחשיים בהתאם להוראות תקן חשבונאות בינלאומי 38 נכסים בלתי מוחשיים וזאת בהתאם למסכת העובדתית המתוארת בהחלטה. 

    הוועדה התייחסה בדיוניה בין היתר להחלטת סדר יום מאפריל 2024 בנוגע להכרה בהתחייבויות הקשורות לאקלים בהתאם להוראות תקן חשבונאות בינלאומי 37 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים, אשר מידע אודותיה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2024.

    בנוגע לעלויות הנובעות מפעילויות מחקר ופיתוח אשר הביאו להון אינטלקטואלי בשל תוכנית חדשנות שתוארה במסגרת המסכת העובדתית של ההחלטה, הוועדה הגיעה למסקנה כי אין שונות מהותית בפרקטיקה, ולכן החליטה שלא לדון בנושא. 

    הוועדה לא התייחסה בדיוניה לרכישת קרדיט פחמני מאחר ומהותיות ושכיחות מנגנוני תמחור מזהמים (לרבות קרדיט פחמני) מצויים בבחינה שלה כבר היום. 

    להחלטת הוועדה ניתן תוקף בחודש אפריל 2025. להחלטה: לחצו כאן

  • סיווג תזרימי מזומנים הקשורים לחוזים מגובי בטחונות בהתאם לשווי שוק (‘Collateralised-to-Market’) - תקן דיווח כספי בינלאומי 7 דוח על תזרימי מזומנים
    המסגרת העובדתית נשוא ההחלטה דנה בחוזה לרכישה או למכירה של סחורות בזמן עתידי מוגדר ובמחיר קבוע מראש (סילוק פיזי או נטו במזומן). החוזה כולל, בין היתר, עדכון יומי של תשלום או תקבול בין הצדדים לחוזה וזאת בהתבסס על התנודות בשווי ההוגן שלו. הוועדה התבקשה לדון באופן שבו על הישות להציג את תזרימי המזומנים הקשורים לחוזה. בהתבסס על ממצאיה, הוועדה הגיעה למסקנה שאין השפעה רחבה לנושא, ועל כן החליטה שלא לדון בו. 

    להחלטת הוועדה ניתן תוקף בחודש פברואר 2025. להחלטה: לחצו כאן 

4. פרסומי רשת BDO לשנת 2025 ועד למועד פרסום ניוזלטר זה

באתר המחלקה המקצועית הגלובלית (תקינה בינלאומית ודיווח תאגידי) של רשת BDO ניתן למצוא מידע חדש ועדכני בתקינה החשבונאית הבינלאומית ובתחום הדיווח תאגידי ודיווחי קיימות (דיווחי ה- ESG) וכן פרסומים מגוונים אשר עוסקים בנושאים אלו ברמות שונות של פירוט ועומק. המחלקה המקצועית של משרדנו בישראל משתתפת מעת לעת בכתיבת פרסומים אלו. לאתר: לחצו כאן.

לסקירה, לרבות קישורים והסברים, בהתייחס לפרסומים והעדכונים החשבונאיים של רשת BDO לשנת 2025 ונכון למועד פרסום ניוזלטר זה: לחצו כאן. 

באתר המחלקה המקצועית של משרדנו ניתן למצוא התייחסות לפרסומי רשת BDO אשר פורסמו במהלך השנה החולפת. גם פרסומים אלו עשויים להיות רלוונטיים בעת עריכת הדוחות הכספיים הרבעוניים של שנת 2025.