ניוזלטר המחלקה המקצועית לסיכום שנת 2025 - סוגיות ודגשים הקשורים לדיווח הכספי



בחלק זה של הניוזלטר בחרנו להביא לתשומת ליבכם מספר סוגיות ודגשים בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים (IFRS® Accounting Standards)אשר עשויים להיות רלוונטיים עבורכם בעת עריכת הדוחות הכספיים לשנת  2025 ובכלל, וכן את הדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה והדוחות הכספיים השנתיים פרופורמה לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2025 של משרדנו.
במסגרת חלק זה של הניוזלטר התייחסנו ל:

  • סיכונים הקשורים לאקלים ואי-ודאויות אחרות בדוחות הכספיים
  • השפעות של סיכונים כלכליים על ענף הנדל"ן היזמי וענף האשראי החוץ בנקאי 
  • השפעת השינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ 
  • היערכות ליישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי 18 (IFRS 18) הצגה וגילוי בדוחות הכספיים
  • מספקות מימון ללקוחות? הצגת הוצאות המימון בישויות עם פעילות עסקית עיקרית בדוח רווח או הפסד -  היערכות ליישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי 18 הצגה וגילוי בדוחות הכספיים 
  • סקירת תקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים, תיקונים לתקנים ופרשנויות חדשים לצורך עריכת הדוחות הכספיים לשנת 2025 
  • הדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה והדוחות הכספיים השנתיים פרופורמה לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2025
  • השפעות אפשריות של המצב הבטחוני ומגמות ואירועים שונים נוספים על הכלכלה העולמית והישראלית על הדוחות הכספיים של שנת 2025
  • דוחות כספיים בסביבה כלכלית של אי ודאות - השפעות אפשריות של מדיניות המכסים של ארה"ב על הדיווח הכספי
  • הנחיה מקצועית 2025/01 - תוספת למס על רווחים לא מחולקים של חברת מעטים
 

סיכונים הקשורים לאקלים ואי-ודאויות אחרות בדוחות הכספיים 

כפי שפירטנו במסגרת הפרק השני של ניוזלטר זה, בנובמבר 2025 פרסמה המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB®)) תיקונים לדוגמאות להמחשה של מספר תקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים בכדי להוסיף להן שש דוגמאות לגילויים בנוגע לאי וודאיות בדוחות הכספיים ("התיקונים").

מאחר והתיקונים כוללים דוגמאות להמחשה בלבד, לא נקבע להן תאריך תחולה. לפיכך יש להתייחס לתיקונים כבר בעת עריכת הדוחות הכספיים לשנת 2025, ולבחון את השלכות הסיכונים והאי-ודאויות על הדיווח הכספי בהתאם לעקרונות המפורטים בהם. 

בכדי לסייע בבחינה, התייחסות לתיקונים נכללה גם בדוחות לדוגמה של משרדנו. היישום של התיקונים בא לידי ביטוי בעיקר בביאור המדיניות החשבונאית (ביאור 2.3.2), כמו כן, נוספו בהערות שוליים הפניות לדוגמאות שעשויות להיות רלוונטיות בביאורים המתאימים (לדוח לדוגמה: לחצו כאן). 

כמו כן, בכדי לסייע ביישום התיקונים, פרסמה רשת BDO במהלך חודש דצמבר 2025 את הפרסום IFRB 2025/10 IASB publishes illustrative examples: Disclosures about Uncertainties in Financial Statements (הפרסום). הפרסום של רשת BDO סוקר את התיקונים ודן בהשלכות אפשריות עבור ישויות המושפעות, הן באופן ישיר והן באופן עקיף, מאי-ודאויות הקשורות לאקלים ואי-ודאויות אחרות בדוחות הכספיים. 

בנוסף, בהמשך פרסום זה התייחסנו גם להשפעות הסיכונים הכלכליים בענף הנדל"ן היזמי ובענף האשראי החוץ בנקאי וכן לעריכה של דוחות בסביבה של אי-ודאות בשל השפעות שונות, למשל, בשל המצב הבטחוני. כפי שפרטנו להלן, גם מדיניות המכסים של ארה"ב מדגימה את ההשפעות האפשרית של אי וודאות מאקרו כלכלית על הדיווח הכספי. 
 

השפעות של סיכונים כלכליים על ענף הנדל"ן היזמי וענף האשראי החוץ בנקאי 

בהמשך לאמור לעיל, לגבי התיקונים בדוגמאות להמחשה לגילויים בנוגע לאי וודאיות בדוחות הכספיים שפורסמו בנובמבר 2025  כאמור לעיל, התייחסה הרשות לניירות ערך לסיכונים הכלכליים בענף הנדל"ן היזמי ולהשפעות שעשויות להיות לסיכונים אלו גם על ענף האשראי החוץ בנקאי אשר מספק מימון לענף הנדל"ן היזמי. 

הרשות לניירות ערך התייחסה לסיכונים אלו במסגרת מכתב מנהל מחלקת תאגידים לגבי דגשים לתאגידים המדווחים לקראת פרסום הדוחות לשנת 2025 והפעילות הצפויה של מחלקת תאגידים בשנת 2026 (המכתב) אשר פורסם בינואר 2026. 

במכתב סיפקה הרשות לניירות ערך דגשי גילוי לישויות הפועלות בענף הנדל"ן היזמי ובענף האשראי החוץ בנקאי. בנוסף ציינה הרשות במסגרת המכתב את הצורך לנקוט משנה זהירות בעת קביעת שיעור ההיוון בהערכות שווי, הערכת שווי בפרויקטים של התחדשות עירונית ותזרימי מזומנים בהערכות שווי. 

סיכום המכתב, יחד עם שאר פרסומי הרשות הקשורים לדיווח הכספי אשר פורסמו לאחרונה, מובאים בפניכם במסגרת החלק השלישי של ניוזלטר זה. 
 

השפעת השינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ 

שנת 2025 התאפיינה בפיחות חד של הדולר (USD) מול השקל, בהיקף של כ 12%. כאשר, נכון להיום, הירידה בשער הדולר לעומת השקל ממשיכה גם לאחר תאריך המאזן. הפיחות החד בשער הדולר לעומת השקל עשוי להשפיע על ישויות שונות במצבים שונים. למשל, הפיחות עשוי להשפיע לרעה על יצואנים שהכנסותיהם נמדדות בדולרים ועיקר הוצאותיהם נמדדות בשקלים ולטובה על יבואנים שעיקר הוצאותיהן נמדדות בדולרים ועיקר הכנסותיהן נמדדות בשקלים. הפיחות גם עשוי להשפיע על ישויות שנטלו מימון או גייסו הון במטבע שונה ממטבע הפעילות שלהן. למשל, ישויות שהנפיקו אג"ח שקלי כשמטבע פעילותן הינו דולר או ישויות  שגייסו הון בדולר למימון פעילות פיתוח בארץ.

בהקשר זה, ברצוננו להזכיר ש:

  • בהתאם לתקן חשבונאות בינלאומי 21 (IAS 21) השפעות השינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ, בדיווח עסקאות במטבע חוץ ובתרגום למטבע ההצגה ותרגום של פעילויות חוץ, הכנסות והוצאות נרשמות/מתורגמות לפי שערי החליפין במועדי העסקאות, כאשר מסיבות מעשיות, ניתן לעתים קרובות להשתמש בשער המהווה קירוב לשערי החליפין במועדי העסקאות, לדוגמה, שער ממוצע לתקופה. עם זאת, בתקופות בהן חלה תנודתיות רבה בשערי החליפין של המטבעות השונים יש לבחון את נאותות השימוש בשער חליפין ממוצע בהקשר של דיווח עסקאות במטבע חוץ, תרגום למטבע ההצגה, תרגום של פעילויות חוץ וכן בהצגת תזרימי מזומנים במטבע חוץ בדוח על תזרימי המזומנים (אם חלות תנודות משמעותיות בשערי החליפין, השימוש בשער הממוצע לתקופה אינו הולם. בהתאם להוראות תקן חשבונאות בינלאומי 7 דוח על תזרימי מזומנים, הנחיה זו רלוונטית גם לגבי תזרימי מזומנים הנקובים במטבע חוץ).
  • בהתאם להוראות תקן חשבונאות בינלאומי 10 אירועים לאחר תקופת הדיווח, שינויים גדולים באופן חריג בשערי חליפין של מטבעות חוץ לאחר תקופת הדיווח מהווים דוגמה לאירוע שאינו מחייב תיאום אשר, בדרך כלל, יינתן לו גילוי.

לאור האמור נדרש לבחון גם השפעות אפשריות עקיפות של תנודות בשער החליפין בכלל והפיחות בשער החליפין בפרט על הפעילות העסקית, הדיווח הכספי והגילוי הרלוונטי הנדרש. כך למשל, יתכן וישויות אשר המכירות שלהן נקובות בדולר ומטבע הפעילות שלהן בהתאם להוראות IAS 21 הינו שקל חדש תידרשנה לבחון השלכות עקיפות אפשריות בשל הירידה במחזור המכירות. למשל: 

  • האם הפגיעה ברווחיות מביאה להיווצרותם של חוזים מכבידים כהגדרתם בתקן חשבונאות בינלאומי 37 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים
  • האם נדרשת ירידת ערך מלאי מאחר ועלותו גבוה ממחיר המכירה שלו (אשר ירד בשל הפיחות בשער הדולר)
  • האם בעקבות ירידה בהכנסות (בשל הפיחות בשער הדולר), הישות מעריכה שמתקיימים סממנים לירידת ערך יחידות מניבות מזומנים המתייחסות לנכסיה
  • האם ירידה בהכנסות (בשל הפיחות בשער הדולר) פוגעת ביכולת הישות לעמוד באמות מידה פיננסיות אשר מחייבות מחזור הכנסות מסוים
 

היערכות ליישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי 18 (IFRS 18) הצגה וגילוי בדוחות הכספיים

IFRS 18 ייושם החל מהתקופות השנתיות המתחילות ביום ה-1 בינואר 2027 והילך (ללא אימוץ מוקדם). במועד האימוץ הראשונה, במסגרת הדיווח הכספי של שנת 2027, ישויות תידרשנה ליישם את הוראות IFRS 18 גם עבור מספרי ההשוואה שיוצגו במסגרת דוחות אלו. מספרי השוואה של הדיווח הכספי של שנת 2027 צפויים לכלול גם את הדוחות של שנת 2025.

לפיכך, מומלץ כבר היום לבחון את השלכות היישום של IFRS 18 על הדוחות של שנת 2025.  

גם הרשות לניירות ערך, במסגרת מכתב מנהל מחלקת תאגידים לגבי דגשים לתאגידים המדווחים לקראת פרסום הדוחות לשנת 2025 והפעילות הצפויה של מחלקת תאגידים בשנת 2026 (המכתב) אשר פורסם בינואר 2026, ביקשה מישויות להיערך ליישום IFRS 18. במכתב ציין סגל הרשות שהוא מעודד לעלות לפתחו סוגיות מקצועיות שעשויות להיות רלוונטיות בהתייחס ליישום IFRS 18 ומציין שבהמשך ישקול לפרסם את עמדותיו בהתייחס לסוגיות שיובאו לפתחו או יעלו ביוזמתו. מידע אודות המכתב מובא בפניכם בחלק השלישי של ניוזלטר זה. 

בכדי לסייע בבחינה זו, במהלך חודש אוקטובר 2025 פרסמה רשת BDO הדרכה מקוונת שנועדה לסייע בהכרת הוראות ההצגה והגילוי של IFRS 18. להדרכה: לחצו כאן. 
בנוסף בפרק השני של הניוזלטר לסיכום שנת 2024 (לחצו כאן) ניתן למצוא הפניה לפרסומים נוספים של המחלקה המקצועית של משרדנו ושל המחלקה המקצועית של רשת BDO בהתייחס להשלכות האפשריות של IFRS 18 על הדיווח הכספי.  

כיום הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (IFRS Interpretations Committee) דנה במספר סוגיות הקשורות ליישום של IFRS 18. נפנה את תשומת ליבכם לסוגיות אלו ברגע שתתקבלנה החלטות סדר היום (agenda decisions) בעניינם. 
 

מספקות מימון ללקוחות? הצגת הוצאות המימון בישויות עם פעילות עסקית עיקרית בדוח רווח או הפסד -  היערכות ליישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי 18 הצגה וגילוי בדוחות הכספיים 

להשלכות האפשריות של היישום של IFRS 18 על אופן הסיווג של הכנסות המימון והוצאות המימון בדוח רווח או הפסד של ישויות ללא פעילות עסקית עיקרית מוגדרת התייחסנו במסגרת הפרק הראשון של ניוזלטר לסיכום הרבעון השלישי של שנת 2024 (לחצו כאן).  

כעת אנו מבקשים להפנות את תשומת הלב להשלכות יישום הוראות IFRS 18 על ישויות אשר מספקות מימון ללקוחות ואשר פעילותן זו עונה להגדרה של פעילות עסקית עיקרית מוגדרת בהתאם להוראות IFRS 18.  

בהתאם להוראות IFRS 18, לא רק מוסדות למתן אשראי (בנקאי וחוץ בנקאי) עשויות לענות להגדרה של ישויות שמספקות מימון ללקוחות כפעילות עסקית עיקרית. בהתאם להוראות IFRS 18, גם ישויות שמספקות מימון ללקוחות כדי לאפשר להם לרכוש את מוצרי הישות ומחכירים שמספקים מימון ללקוחות בחכירות מימוניות עשויים לענות להגדרה של ישויות שמספקות מימון ללקוחות כפעילות עסקית עיקרית. 

בשל אופי הפעילות הייחודי של ישויות שמספקות מימון ללקוחות כפעילות עסקית עיקרית, IFRS 18 קובע הוראות ייחודיות לסיווג ההכנסות וההוצאות של ישויות כאמור. 

לצורך סיווג הכנסות והוצאות בקטגוריית המימון שבדוח רווח והפסד, IFRS 18 קובע כי על ישויות להבחין בין התחייבויות הנובעות מעסקאות הכרוכות רק בגיוס מימון (למשל מכשירי חוב המסולקים במזומן כגון הלוואות, אגרות חוב ושטרי חוב) להתחייבויות הנובעות מעסקאות שאינן כרוכות רק בגיוס מימון.

בהתייחס להתחייבויות הנובעות מעסקאות הכרוכות רק בגיוס מימון (שלא נכללו בחריגים ש-IFRS 18 הגדיר), קובע IFRS 18 בין היתר שהוצאות (והכנסות) שנבעו לישות ממדידה לראשונה, מדידה עוקבת, גריעה ומעלויות עסקה תוספתיות, יסווגו בקטגוריה המימונית שבדוח רווח והפסד בישויות ללא פעילות עסקית עיקרית מוגדרת. 

בישויות שמספקות מימון ללקוחות כפעילות עסקית עיקרית, ההוצאות (וההכנסות) מעסקאות הכרוכות בגיוס מימון אשר נטלה ישות כדי לספק מימון ללקוחותיה, מהוות במהותן את המקבילה ל"עלות המכר" בחברה יצרנית, ולכן בהתאם להוראות IFRS 18 נדרש לסווגם לקטגוריה התפעולית בדוח רווח והפסד. 

בהקשר זה עולה השאלה כיצד על ישות שמספקת מימון ללקוחות כפעילות עסקית עיקרית לסווג את ההוצאות (וההכנסות) מעסקאות הכרוכות בגיוס מימון שהיא נטלה שלא כדי לממן את פעילות הספקת המימון ללקוחות שלה. 

למשל, במצבים בהם ישות מספקת מימון ללקוחות כדי לאפשר להם לרכוש את מוצריה, ומתן המימון ללקוחות עונה להגדרה של פעילות עסקית עיקרית בהתאם להוראות IFRS 18 - עולה השאלה כיצד על הישות לסווג את ההוצאות (וההכנסות) מעסקאות הכרוכות בגיוס מימון שהיא נטלה מסיבות שאינן הענקת מימון ללקוחות. למשל, אשראי שניטל לצורך פיתוח של ליין מוצרים חדש.  
 
במקרים כאמור, IFRS 18 קובע שבמידה והישות יודעת לבצע הבחנה בין עסקאות הכרוכות בגיוס מימון שניטלו  בכדי לאפשר לה להעניק מימון ללקוחותיה לבין עסקאות הכרוכות בגיוס מימון שניטל למטרות אחרות - אזי הישות תוכל ליישם בחירה של מדיניות חשבונאית, ולבחור לסווג את ההוצאות (וההכנסות) מעסקאות הכרוכות בגיוס מימון אשר היא נטלה למטרות אחרות (שאינן מתן מימון ללקוחות) בקטגוריה התפעולית או בקטגוריית המימון. זאת במקביל למדיניות החשבונאית של הישות בהתייחס להכנסות (והוצאות) ממזומנים ושווי מזומנים שאינן מתייחסות למתן מימון ללקוחות. 

IFRS 18 אינו קובע כיצד על ישות לבצע הבחנה בין עסקאות לגיוס מימון שניטלו כדי לממן מתן אשראי ללקוחות לעסקאות מימון שניטלו מסיבות אחרות, אולם מבהיר שישויות שלא יכולות לבצע את ההבחנה בין התחייבויות כאמור תידרשנה לייחס את כל ההוצאות (וההכנסות) המתייחסות בקטגוריה התפעולית בדוח רווח והפסד. 

ייחוס כאמור עשוי להביא לעיוות חשבונאי מאחר והוא ישית על הקטגוריה התפעולית של הישות הוצאות (והכנסות) נוספות מעבר ל"עלות המכר" שלה, שלא קשורות לאספקת אשראי ללקוחות ושאלמלא הישות הייתה מוגדרת בנוסף כישות שמספקת אשראי ללקוחות היו מסווגות לקטגוריה המימונית בדוח רווח והפסד. 

לפיכך, כחלק מהיערכות ליישום לראשונה של IFRS 18, מומלץ לישות שמספקת אשראי ללקוחותיה, ולפיכך מוגדרת בהתאם להוראות IFRS 18 כישות עם פעילות עסקית עיקרית מוגדרת, לבצע הבחנה ברורה באשר לייעוד האשראי שהיא נוטלת לצורך מימון פעילותיה. בדגש על הבחנה בין אשראי שניטל לצורך מתן אשראי ללקוחות לאשראי שניטל לצרכים אחרים.    
 

סקירת תקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים, תיקונים לתקנים ופרשנויות חדשים לצורך עריכת הדוחות הכספיים לשנת 2025 

  • בעת עריכת הדוחות הכספיים יש לבחון ולספק גילוי להשפעה של היישום לראשונה של תקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים, תיקונים לתקנים ופרשנויות חדשים של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים (IFRS® Accounting Standards), שפורסמו (נכון למועד פרסום ניוזלטר זה).
  • בנוסף, נדרש לבחון ולספק גילוי  בהתייחס להשפעה האפשרית של פרסומים כאמור שפורסמו אך טרם נכנסו לתוקף, ואשר עשויה להיות להם השפעה על הדיווח הכספי.  
  • בהתאמה, הדוחות הכספיים השנתיים לשנת 2025 צפויים לכלול שינויים ביחס לדוחות הכספיים השנתיים לשנת 2024 בגין יישום לראשונה של:  
    • תיקון לתקן חשבונאות בינלאומי 21 השפעות השינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ - היעדר יכולת המרה 
    • גילויים בנוגע לאי-ודאיות בדוחות הכספיים 
  • בכדי לסייע בבחינה הנדרשת, ריכזנו עבורכם להלן מידע לגבי תקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים, תיקונים לתקנים ופרשנויות חדשים של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים, הרלוונטיים ללקוחותינו, שנכנסו לתוקף במהלך 2025 או ייכנסו לתוקף בשנים הקרובות. הטבלה ערוכה בהתאם לשנת היישום לראשונה וכוללת תקציר של מהות השינוי, מועד הפרסום ומועד התחילה וכן קישורים למידע מקצועי נוסף אשר עשוי להיות רלוונטי.  
  • בבחינת ההוראות החשבונאיות החדשות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים נדרש לבחון גם את החלטות סדר היום (agenda decisions) אשר התקבלו בוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (IFRS Interpretations Committee) במהלך שנת 2025. מידע אודות החלטות כאמור שפורסמו השנה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של ניוזלטר זה. 
  • למידע בדבר תקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים, תיקונים לתקנים ופרשנויות חדשים של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים: לחצו כאן.
  • כמו כן, בחלק השני של ניוזלטר זה כללנו את הפרסומים והעדכונים בתקינה החשבונאית הבינלאומית אשר פורסמו לאחרונה. גם פרסומים ועדכונים אלו עשויים להיות רלוונטיים עבורכם בעת עריכת הדוחות הכספיים של שנת 2025.
 

הדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה והדוחות הכספיים השנתיים פרופורמה לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2025

כמדי שנה אנו מפרסמים כשירות ללקוחותינו דוחות כספיים שנתיים לדוגמה ערוכים בהתאם לתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים ( IFRS® Accounting Standards ) ולהוראות תקנות ניירות ערך (דוחות כספיים שנתיים), התש"ע-2010 (דוחות כספיים שנתיים לדוגמה). 

בנוסף לפרק הדוחות הכספיים, מודגם גם מידע כספי נפרד, ערוך בהתאם לתקנה 9ג לתקנות ניירות ערך (דוחות תקופתיים ומיידיים), התש"ל-1970.

בדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה של שנת 2025 נערכו מספר שינויים בעיקר לאור התפתחויות בתקינה הבינלאומית החשבונאית, בהוראות הרשות לניירות ערך ובפרקטיקה המקובלת וזאת בדגש על סוגיות שעשויות להיות רלוונטיות עבור לקוחותינו. לעיקרי השינויים: לחצו כאן.

יודגש כי הדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה מהווים דוגמה לצורך המחשה בלבד. הם אינם מהווים תחליף לקריאת התקנים והתקנות עליהם הם מבוססים או להפעלת שיקול דעת בדבר הצגה וגילוי נאותים. 

כמו כן יוזכר כי ייתכן ויידרשו התאמות, שינויים או הוספות לדוחות לדוגמה אלה לאור תקנים חדשים, החלטות רשות ניירות ערך וכיוצא בזאת, שיפורסמו בהמשך.

לדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2025 - קובץ PDF: לחצו כאן.
לדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2025  - קובץ WORD: לחצו כאן.
לדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2025 של רשת BDO, אשר ערוכים בהתאם להוראות העדכניות של התקינה החשבונאית הבינלאומית: לחצו כאן.

באתר של משרדנו ניתן למצוא גם דוחות כספיים שנתיים פרופורמה לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2025 (דוחות כספיים פרופורמה), ערוכים בהתאם להוראות תקנה 9א לתקנות ניירות ערך (דוחות תקופתיים ומיידיים), התש"ל-1970 ולאחר שנלקחו בחשבון המשמעויות הנגזרות מפרסום עמדת סגל - מדריך דוחות כספיים פרופורמה (העמדה), אשר פורסמה ב-3 בדצמבר 2025 (לקובץ PDF: לחצו כאן, לקובץ WORD: לחצו כאן). מידע אודות העמדה מובא בפניכם במסגרת החלק השלישי של פרסום זה.
 

השפעות אפשריות של המצב הבטחוני ומגמות ואירועים שונים נוספים על הכלכלה העולמית והישראלית על הדוחות הכספיים של שנת 2025

  • כפי שציינו במסגרת הפרק הראשון של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2025 (לחצו כאן) ההשפעות השונות ישירות ועקיפות הן של המצב הבטחוני והן של מגמות והשפעות של אירועים שונים נוספים על הכלכלה העולמית והישראלית, עדיין נמשכות. כל אחת ממגמות והשפעות אלו עשויה להשפיע על ישות ו/או על הפעילויות השונות בה, באופנים שונים ובעוצמות שונות ולכן מחייבות אותה להתמודד באופן שונה עם השינוי. 
  • לפיכך, גם בעת עריכת הדוחות הכספיים לשנת 2025, יש לבחון בתשומת לב ובשיקול דעת את ההשלכות וההשפעות השונות בפועל על כל ישות וישות, ברמת המדידה, ההצגה והגילוי, תוך הבחנה בין אירועים מחייבי התאמה לאירועים שאינם מחייבי התאמה. 
  • בהקשר זה נזכיר שישויות אשר שנגרם להם נזק ישיר או עקיף בשל מבצע "עם כלביא", מלחמת חרבות ברזל או המצב הבטחוני, ושלא התקיימו לגביהם התנאים להכרה בזכות לפיצוי בדוחות כספיים קודמים, נדרשות לבחון האם התנאים להכרה בפיצוי מתקיימים בעת עריכת הדוחות הכספיים לשנת 2025. בניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2025 (לחצו כאן) התייחסנו להכרה ומדידה של פיצויים כאמור. 
 

דוחות כספיים בסביבה כלכלית של אי ודאות - השפעות אפשריות של מדיניות המכסים של ארה"ב על הדיווח הכספי

  • במסגרת הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2025 (לחצו כאן), דנו בהשפעות האפשריות של עריכת דוחות בסביבה של אי-ודאות ביחס לאירועים כלכליים ואחרים (ביטחוניים, פוליטיים, אקלימיים וכדומה). 
  • ההשפעות האפשריות, ישירות ועקיפות, של מדיניות המכסים של ארה"ב מהוות דוגמה להשפעות האפשרית של אי וודאות מאקרו כלכלית על הדיווח הכספי. 
  • גם בעת עריכת הדוחות הכספיים של שנת 2025 יש לבחון, ככל ורלוונטי, את הגילוי הנדרש ואת ההשלכות האפשריות (ישירות ועקיפות) על הדוחות הכספיים של אי-ודאות אלו. 
  • את הבחינה יש לבצע תוך הבחנה בין אירועים שאירעו נכון לסוף תקופת הדיווח לבין אירועים שאירעו בתקופה שבין סוף תקופת הדיווח לבין התאריך שבו יאושרו הדוחות הכספיים לפרסום. 
  • בהקשר זה נזכיר גם את התיקונים בדוגמאות להמחשה לגילויים בנוגע לאי וודאיות בדוחות הכספיים שפורסמו בנובמבר 2025  המפורטים לעיל. 
 

הנחיה מקצועית 2025/01 - תוספת למס על רווחים לא מחולקים של חברת מעטים

במסגרת הפרק הראשון של הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2025 (לחצו כאן) ציינו את הוראת תיקון מס' 277 לפקודת מס הכנסה, התשכ"א-1961 (התיקון) מדצמבר 2024 על פיה חברות מעטים תהינה חייבות בתשלום תוספת מס על רווחים עודפים וזאת בהתאם ובכפוף להוראות התיקון. 
בהקשר זה הפנינו להנחיה מקצועית 2025/01 בדבר השפעה על הדוחות הכספיים של החלת תוספת למס על רווחים לא מחולקים של חברת מעטים (סעיפים 81א-81ו לפקודת מס הכנסה) ("ההנחיה המקצועית") של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות ("המוסד לתקינה") אשר בין היתר סוקרות את השלכות התיקון על: המסים השוטפים והמסים הנדחים ועל חלוקת דיבידנד בשנים 2025 ואילך, הדוחות הכספיים לתקופות ביניים והמסים השוטפים והמסים הנדחים בשנת 2024 (אומנם ההנחיה המקצועית מתייחסת להשלכות התיקון על ישויות אשר עורכות את דוחותיהן הכספיים בהתאם לתקינה החשבונאית הישראלית, אולם התקינה החשבונאית הישראלית בהקשר זה מבוססת על התקינה החשבונאית הבינלאומית). 

בדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2025 של משרדנו (לחצו כאן) נוסף ביאור המתייחס ל"חברת מעטים" כהגדרתה בפקודת מס הכנסה, לאור השלכות תיקון 277 לפקודת מס הכנסה - תוספת מס על רווחים לא מחולקים בחברת מעטים.
 

פרסום זה נועד למסירת מידע כללי בלבד ואין לראות בו משום ייעוץ או חוות דעת כלשהי. במקרה של סתירה בין האמור בפרסום זה לבין האמור בהוראות החוק ו/או חקיקת משנה, בפרסומי רשות ניירות ערך, בתקינה חשבונאית וכיו"ב, נוסח אחרונים גובר.