סוגיות ודגשים הקשורים לדיווח הכספי - הרבעון הראשון של שנת 2026

בחלק זה של הניוזלטר בחרנו להביא לתשומת ליבכם מספר סוגיות ודגשים בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים (IFRS® Accounting Standards) אשר עשויים להיות רלוונטיים עבורכם בעת עריכת הדוחות הכספיים ביניים התמציתיים ליום 31 במרץ 2026, וכן את הדוחות הכספיים ביניים התמציתיים לדוגמה לתקופות ביניים של שנת 2026 של משרדנו.

התמשכות האירועים הביטחוניים והכלכליים

האירועים הכלכליים והביטחוניים אשר ליוו אותנו בסוף שנת 2025 ובעת עריכת הדוחות הכספיים לשנת 2025, מלווים אותנו גם היום. כך למשל, במסגרת החלק הראשון של הניוזלטר לסיכום שנת 2025 (לחצו כאן) התייחסנו להשלכות החשבונאיות האפשריות של אירועים שונים על הדיווח הכספי: הפיחות המתמשך בשער הדולר, המצב הביטחוני ועוד.

גם בעת עריכת הדוחות הכספיים לרבעון הראשון של שנת 2026, נדרש לבחון את ההשפעות האפשריות של אירועים ביטחוניים וכלכליים אלה על הוראות המדידה, ההצגה והגילוי של הדיווח הכספי. בחינה זו תיעשה תוך עדכון המידע שניתן לו ביטוי במסגרת הדיווח הכספי של שנת 2025.

לאור התנודתיות של האירועים השונים וההשלכות הנובעות מהם, את הבחינה יש לבצע תוך הבחנה בין אירועים מחייבי התאמה (אירועים שהתבררו לאחר תום תקופת הדיווח אשר מבהירים הלכה למעשה את המצב העובדתי הקיים נכון לסוף תקופת הדיווח ולכן יש להתחשב בהם בעריכת הדוחות הכספיים), לבין אירועים שאינם מחייבי התאמה מאחר והם מצביעים על תנאים שנוצרו לאחר תקופת הדיווח ולפיכך נדרש לגביהם "רק" גילוי מתאים בדוחות הכספיים.

היערכות ליישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי 18 (IFRS 18) הצגה וגילוי בדוחות הכספיים

נדרש ליישם את הוראות תקן דיווח כספי בינלאומי 18 (IFRS 18) הצגה וגילוי בדוחות הכספיים לתקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום 1 בינואר 2027 או לאחריו (ללא אימוץ מוקדם). במועד האימוץ הראשונה, במסגרת הדיווח הכספי לרבעון הראשון של שנת 2027, ישויות תידרשנה ליישם את הוראות IFRS 18 גם עבור מספרי ההשוואה שיוצגו במסגרת דוחות אלו (לרבות הדוחות לרבעון הראשון של שנת 2026). לפיכך, מומלץ כבר היום לבחון את השלכות היישום של IFRS 18 על הדוחות הכספיים ל-31 למרץ 2026.

האימוץ של IFRS 18 עשוי לעלות מספר סוגיות יישומיות. כיום הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (IFRS Interpretations Committee (IFRIC®)) דנה במספר סוגיות הקשורות ליישום של IFRS 18. נפנה את תשומת ליבכם לסוגיות אלו ברגע שיינתן תוקף מחייב להחלטות סדר היום (agenda decisions) שיתקבלו ביחס לסוגיות אלו (נציין כי בחלק השני של פרסום זה, הפנינו למספר החלטות סדר יום שעודכנו במהלך חודש ינואר 2026. מדובר בהחלטות שהתקבלו בעבר בהתייחס לתקן חשבונאות בינלאומי 1 הצגת דוחות כספיים (אשר יבוטל מרגע כניסתו של IFRS 18 לתוקף) ובוצעו בהם שינויים (בעיקר בהפניות) בכדי להתאימם להוראות IFRS 18.

רשות ניירות ערך האירופית, ה-ESMA (European Securities and Markets Authority), פרסמה במהלך חודש פברואר 2026 הצהרה בהתייחס ליישום של IFRS 18. בהצהרה מציינת ה-ESMA מספר נקודות לתשומת לב ביישום IFRS 18 ומבקשת מישויות להיערך מבעוד מועד ליישומו. להצהרה: לחצו כאן.

גם הרשות לניירות ערך, במסגרת מכתב מנהל מחלקת תאגידים לגבי דגשים לתאגידים המדווחים לקראת פרסום הדוחות לשנת 2025 והפעילות הצפויה של מחלקת תאגידים בשנת 2026 (המכתב) אשר פורסם בינואר 2026, ביקשה מישויות להיערך ליישום IFRS 18. במכתב ציין סגל הרשות שהוא מעודד לעלות לפתחו סוגיות מקצועיות שעשויות להיות רלוונטיות בהתייחס ליישום IFRS 18 ומציין שבהמשך ישקול לפרסם את עמדותיו בהתייחס לסוגיות שיובאו לפתחו או יעלו ביוזמתו. מידע אודות המכתב הובא בפניכם בחלק השלישי של ניוזלטר לסיכום שנת 2025 (לחצו כאן).

בכדי לסייע בבחינה זו, במהלך חודש פברואר 2026 פרסמה רשת BDO גרסה מעודכנת של הפרסום IFRS Accounting Standards In Practice - IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements (2025/26) אשר כוללת סקירה מעמיקה ומקיפה להוראות IFRS 18. הפרסום כולל בנוסף התייחסות נרחבת להוראות של IFRS 18 בהתייחס למידות ביצוע שהוגדרו על ידי ההנהלה וכן הנחיות ודוגמאות לשיקולי דעת בנושאים ספציפיים שעשויים לסייע ביישומו. בכתיבת הפרסום השתתפה המחלקה המקצועית של משרדנו.

כמו כן, במהלך חודש אוקטובר 2025 פרסמה רשת BDO הדרכה מקוונת שנועדה לסייע בהכרת הוראות ההצגה והגילוי של IFRS 18. להדרכה: לחצו כאן.

בנוסף בפרק השני של הניוזלטר לסיכום שנת 2024 (לחצו כאן) ניתן למצוא הפניה לפרסומים נוספים של המחלקה המקצועית של משרדנו ושל המחלקה המקצועית של רשת BDO בהתייחס להשלכות האפשריות של IFRS 18 על הדיווח הכספי (בהקשר זה נציין כי, במסגרת הפרק הראשון של הניוזלטר לסיכום רבעון שלישי 2024, התייחסנו לאופן הסיווג של הכנסות המימון והוצאות המימון בדוח רווח או הפסד (לחצו כאן) ובפרק הראשון של הניוזלטר לסיכום שנת 2025 התייחסנו לאופן ההצגה של הוצאות המימון בישויות עם פעילות עסקית עיקרית בדוח רווח או הפסד (לחצו כאן)).

השינויים הצפויים בתקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים

להלן (לחצו כאן) סיכום של השינויים בתקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים (IFRS® Accounting Standards), שפורסמו עד היום.

הסיכום ערוך בהתאם לשנת היישום לראשונה של השינויים (החל משינויים שנכנסו לתוקף לראשונה בתקופות השנתיות המתחילות ביום 1 בינואר 2026). הסיכום כולל תקציר של מהות השינוי, מועד הפרסום ומועד התחילה וכן קישורים למידע מקצועי נוסף אשר עשוי להיות רלוונטי והבנה ולניתוח של השינוי.

כמו כן, בדוחות הכספיים ביניים התמציתיים לדוגמה ליום 30 ביוני 2026 של משרדנו ובדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2025 של משרדנו, ניתן למצוא ביאורים לדוגמה בהתייחס לשינויים בתקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים אשר עשויים להיות רלוונטיים ללקוחותינו.

בעת עריכת הדוחות הכספיים יש לבחון ולספק גילוי להשפעה של היישום לראשונה של שינויים תקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים. בנוסף, נדרש לבחון ולספק גילוי בהתייחס להשפעה האפשרית של שינויים כאמור שפורסמו אך טרם נכנסו לתוקף, ואשר עשויה להיות להם השפעה על הדיווח הכספי. הסיכום עשוי לסייע בבחינה זו.

בבחינת השינויים בתקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים, נדרש לבחון גם את החלטות סדר היום (agenda decisions) שהתקבלו על ידי הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (IFRS Interpretations Committee (IFRIC®)). מידע אודות החלטות כאמור שפורסמו השנה הובא בפניכם במסגרת החלק השני של ניוזלטר זה.

כמו כן, בחלק השני של ניוזלטר זה כללנו סקירה של עדכונים ושל התפתחויות שחלו, במהלך שנת 2026, בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים. גם סקירה זו עשויה להיות רלוונטית עבורכם בעת עריכת הדוחות הכספיים לתקופות ביניים של 2026.

הדוחות הכספיים ביניים התמציתיים לדוגמה לתקופות ביניים של שנת 2026

כמדי שנה, אנו מפרסמים כשירות ללקוחותינו דוגמה למבנה של דוחות כספיים ביניים תמציתיים ליום 30 ביוני 2026 (דוחות כספיים ביניים תמציתיים), ערוכים בהתאם להוראות תקן חשבונאות בינלאומי 34 (IAS 34) דיווח כספי לתקופות ביניים ומקיימים את הוראות הגילוי לפי פרק ד' לתקנות ניירות ערך (דוחות תקופתיים ומיידיים), התש"ל-1970 (תקנות דוחות תקופתיים).

הדוחות הכספיים ביניים התמציתיים לדוגמה נערכו במתכונת דיווח רבעונית ליום 30 ביוני 2026 לשם המחשת מספרי ההשוואה האפשריים בדוחות ביניים רבעוניים (חברה אשר מדווחת על בסיס חצי-שנתי בהתאם לתקנה 5ד(ב)(5) לתקנות דוחות תקופתיים, נדרשת לבצע את ההתאמות הנדרשות לדיווח חצי שנתי ביחס למוצג בדוחות כספיים לדוגמה אלה).

הדוחות הכספיים ביניים התמציתיים כוללים גם פרקים בדבר מידע כספי ביניים נפרד לפי תקנה 38ד לתקנות דוחות תקופתיים ודוחות פרופורמה ביניים לפי תקנה 38ב לתקנות דוחות תקופתיים.

בדוחות הכספיים ביניים התמציתיים לדוגמה נערכו מספר שינויים בעיקר לאור התפתחויות בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים ( IFRS® Accounting Standards ), בהוראות הרשות לניירות ערך ובפרקטיקה המקובלת וזאת בדגש על סוגיות שעשויות להיות רלוונטיות עבור לקוחותינו. לעיקרי השינויים: לחצו כאן.

יודגש כי הדוחות הכספיים ביניים התמציתיים לדוגמה מהווים דוגמה לצורך המחשה בלבד של כללי הגילוי וההצגה בהתאם להוראות תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים ותקנות ניירות ערך המתייחסות והם אינם מהווים תחליף לקריאת התקנים והתקנות עליהם הם מבוססים או להפעלת שיקול דעת בדבר הצגה וגילוי נאותים. בנוסף לפיכך ייתכן ויידרשו התאמות, שינויים או הוספות לדוחות לדוגמה אלה לאור שינויים בתקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים, החלטות רשות ניירות ערך וכיוצא בזאת, שיפורסמו בהמשך.

לדוחות הכספיים ביניים התמציתיים לדוגמה לתקופות ביניים של שנת 2026- קובץ PDF: לחצו כאן.
לדוחות הכספיים ביניים התמציתיים לדוגמה לתקופות ביניים של שנת 2026- קובץ WORD: לחצו כאן.

פרסום זה נועד למסירת מידע כללי בלבד ואין לראות בו משום ייעוץ או חוות דעת כלשהי. במקרה של סתירה בין האמור בפרסום זה לבין האמור בהוראות החוק ו/או חקיקת משנה, בפרסומי רשות ניירות ערך, בתקינה חשבונאית וכיו"ב, נוסח אחרונים גובר.