החזר הוצאות הכוללות מע"מ אירופי – עשה ואל תעשה

 

חבות חברות בלתי מאוגדות באירופה במע"מ האירופי

חברות שאינן מאוגדות באירופה הפועלות בתחומים שונים, לרבות חברות טכנולוגיה, עשויות לחוב במע"מ אירופי בהוצאות, כגון:

• חוות שרתים באירופה (בגין שכירות השטח, יבוא שרת וציוד לאותה מדינה וכדומה).

• השתתפות בתערוכות וכנסים באירופה.
• רכישת טובין על אדמת אירופה, מכירות טובין ליעד אירופי בתנאי DDP, קניות ומכירות באינטרנט. 
• מרכזים לוגיסטיים ומחסנים באירופה.
• הוצאות נדל"ן באירופה (בגין רכישת הנדל"ן, שירותים מקצועיים שונים ביחס לנדל"ן, עבודות בניה, תחזוקה, תפעול וניהול הנכס, תיווך וכדומה). 
• לינה בבתי מלון והוצאות נסיעות עסקיות.
• שירותי תקשורת, פרסום ואחרים. 
   

הטיפול בחבות מע"מ אירופי

קיימות אפשרויות שונות לטיפול במע"מ הזר. החלופה המועדפת תהיה למצוא פתרון שיאפשר חיוב ללא מע"מ מקומי. היה ופתרון כזה בלתי אפשרי, ניתן לפעול להחזר או קיזוז המע"מ האירופי בכמה דרכים שונות, אשר ייבחנו כל מקרה לגופו.

פתרון שיתאים לחברה שאינה מאוגדת באירופה ואין לה סניף באירופה, מכוח הדירקטיבה ה-13 לדירקטיבות האיחוד האירופי, יאפשר תביעת החזר המע"מ המקומי משלטונות המע"מ המקומיים, בהתקיים כמה תנאים ולהלן עיקריהם:

נדרש כי בתקופה הרלוונטית, בה הונפקו החשבוניות בגינן מבוקש החזר המע"מ, לא הייתה למבקש ההחזר חבות ברישום לעניין מע"מ באותה מדינה או "Fixed Establishment" באותה מדינה. 

לעניין זה יצוין, כי חבות ברישום מקומי לעניין מע"מ עשויה לקום גם במקרה שלחברה אין סניף מקומי באירופה, אלא אך ורק בעלות בטובין הנמצאים שם ומקימים חבות בדיווח מקומי.

 

התייחסות רשויות המע"מ באירופה לסוגיית החבות במע"מ המקומי

לאחרונה קיים פוקוס גדל והולך של רשויות מע"מ באירופה על נסיבות בהן תיווצר חבות ברישום מקומי לעניין מע"מ. כך למשל, בפסק דין שניתן לאחרונה על ידי בית הדין הגבוה לצדק באירופה, נבחנה האפשרות לראות בחברה זרה שעסקה בפעילות אינטרנטית, העניקה וקיבלה שירותים שונים מחברה מקומית בתחום מכירות פומביות וירטואליות, בקשר עם אותה פעילות אינטרנטית, כבעלת "Fixed Establishment" במדינת התאגדות החברה המקומית. זאת בטענה שעצם השימוש בתשתיותיה, יש בה כדי ליצור מקום עסקים מקומי לחברה הזרה לעניין מע"מ.

המשמעות היא ששירותים שקיבלה החברה הזרה מאותה חברת אינטרנט, חייבים במע"מ מקומי. בסופו של דבר, בשל נסיבות ספציפיות, נפסק כי לא תחול חבות במע"מ מקומי, אולם עולה מפסק הדין כי בנסיבות אחרות התוצאה יכלה להשתנות. המשמעות של יצירת "מקום עסקים" לעניין מע"מ למקבל שירות מספק באותה מדינה, היא שלילת הזכות להחזרי מע"מ מקומי דרך דירקטיבה 13, חיוב ברישום מקומי לעניין מע"מ וקיזוז מס התשומות דרך רישום זה, על כל המשתמע מכך.

 

מוקשים ודגשים לדרישת החזר מע"מ מקומי

יצוין, כי קיימים "מוקשים" נוספים העשויים להתעורר לעת דרישת החזר מע"מ מקומי. כך למשל, בתביעת החזר ע"י חברה ישראלית אמריקאית או שוויצרית המעניקה שירותי טלקומוניקציה לצרכנים סופיים הנמצאים באירופה (שאינם תושבי אירופה), בהתקיים הוראה בדין המקומי המחייבת במע"מ מקומי בסיטואציה זו, כנ"ל בתחומים הקשורים לנדל"ן באירופה, והדוגמאות הן רבות ומגוונות. כמו כן, החזרי דירקטיבה 13 לא ניתנים לגופים ישראליים (בשל היעדר הדדיות) ע"י מדינות איחוד אירופי, כגון בולגריה, לטביה, הונגריה, לוכסנבורג, צ'כיה, פולין, רומניה, ליטא, יוון מלטה קרואטיה ופורטוגל. במקרים אלה וודאי, יש לבחון חלופה מתאימה מבעוד מועד.

על כן, בטרם הגשת תביעה להחזר מע"מ אירופי, יש לבחון את המודל העסקי ולזהות סיכונים או סיכויים לחלופות אחרות, טובות יותר, טרם הגשת התביעה - הן מהיבטי תזרים ופער מימון, הן משיקולי צמצום חשיפות לדרישות לרישום מקומי ודיווח מקומי לעניין מע"מ, והן כדי להימנע מאפשרות כי ההחזר כלל לא יאושר.

 

ליעוץ בנושא החזרי מעמ אירופי

הירשם לניוזלטר ולעדכונים אחרונים מ BDO זיו האפט

Please fill out the following form to access the download.